Ст 164 НК РФ — изменения на 2018 год с комментариями

image

Ст. 164 НК РФ с изменениями на 2018 год с комментариями рассказывает о налоговых ставках.

В основном на все товары НДС составляет 18%, но некоторые категории «оцениваются» в 10% или даже 0%.

О чем ст 164 НК РФ

imageНалоговая ставка – это величина налогового отчисления, которую должен заплатить гражданин или организация за покупку товара или услуги.

Большинство товаров имеют ставку 18%, но некоторые категории платят льготные 10% или не платят вовсе.

В самой статье говорится о категориях товаров, которые имеют иные ставки.

Налогом в 0% облагаются следующие категории товаров:

    1. Экспортируемые. Продавец таких товаров должен передать в налоговую документы, перечисленные в статье 165 НК.
    2. Проходящие процедуру международной перевозки, то есть не остающиеся в стране. Сюда входят услуги перевозки и хранения товара, аренды транспорта и контейнеров, сопровождение, которые оказывают российские организации. Перевозка может осуществляться всеми способами: по железной дороге, воздуху или воде, при помощи автомобилей. Такая перевозка осуществляется от впускающей таможни до выпускающей.
    3. Услуги, предлагаемые ж/д-перевозчиками включая провоз пассажиров на пригородных поездах и дальнего следования.
    4. Нефть, природный газ, углеводородное сырье, которое добывают в морях, продукты, получаемые из указанного сырья, а также драгоценные металлы, добытые из руды или отходов.
    5. Электроэнергия.
    6. Связанных с космической деятельностью.
    7. Реализация товаров или услуг, которые используют иностранные или дипломатические представительства.

Важно знать: этот пункт выполняется только, если конкретная страна приняла такой же порядок относительно российских представительств.

  1. Вывезенные из России топливо и смазочные материалы для самолетов и кораблей.
  2. Товары и услуги, которые используют международные организации или которые потребуются при проведении FIFA в 2018 году.

Налоговая ставка в 10% применяется для:

  1. Продовольственных товаров: полный список дан в полном варианте статьи.
  2. Детских товаров: одежды, обуви, кроватей и матрасов, колясок, игрушек и других предметов.
  3. Образовательных книг и периодических изданий. Сюда не входят книги эротического или рекламного вида.
  4. Некоторые лекарственные препараты и медицинские средства.
  5. Услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров.

Все остальные товары имеют точную ставку в 18%. Указанные выше ставки применяются на всей территории РФ и землях, находящихся под ее юрисдикцией.

Юристы рекомендуют знать о последствиях несвоевременной сдачи налоговой декларации согласно ст 119 НК РФ.

Изменения с комментариями на 2018 год

Статья была принята в 2000 году и регулярно менялась и дополнялась.

По сравнению с прошлым годом последняя редакция не сильно изменилась:

  1. Появилось дополнение, что перевозка железнодорожным транспортом на дальние расстояния граждан также облагается нулевым налогом.
  2. Изменилось уточнение: раньше печатное издание считалось рекламным, если на долю рекламы приходилось более 40% всего объема. С 2018 года процент увеличился до 45.

Также утратили силу пункты:

  1. Об обложении налогом в 10% некоторых видов домашнего скота.
  2. О 105-ом налоге на пассажирскую ж/д-перевозку на дальние расстояния.

Примите к сведению: с 2018 года будет отменен пункт о 10%-ом налоге на внутренние воздушные перевозки.

Статья 164 Налогового Кодекса РФ рассказывает о налоговых ставках, применяемых к определенным видам товаров и услуг. Эти цифры необходимы для установки итоговых цен и подсчета вычетов.

Смотрите видео, в котором специалист разъясняет нововведения, касающиеся уплаты НДС в 2018 году:

Это интересно

  • Где и как можно получить пенсионное удостоверение
  • Пенсионное обеспечение военнослужащих — каков размер пенсии?
  • Как узнать размер своей пенсии через интернет?
  • Как рассчитать индивидуальный пенсионный коэффициент?
  • Запись в пенсионный фонд через госуслуги.ру

⇐ ПредыдущаяСтр 65 из 79Следующая ⇒

  1. Ставка 0 % применяется, например, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.
  2. Ставка 10 % применяется, например, при реализации отдельных продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров.
  3. Ставка 18 % — основная, применяется во всех остальных случаях.

Порядок исчисления налога (статья 166 НК РФ)

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Моментом определения налоговой базы (статья 167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих дат:

  1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
  3. при передаче права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке.
  4. При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по «договору складского хранения» с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.
  5. день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет (статья 174 НК РФ)

Налоговый период по НДС устанавливается как квартал. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации по НДС утверждена приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н.

Основы исчисления и уплаты акцизов. Проблемы индексации ставок акцизов.

Акцизы представляют собой один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализу­ющих подакцизную продукцию. Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара, и фактически его уплата перекладывается на покупателя

Налогоплательщики (179):

· Организации.

· Индивидуальные предприниматели.

· Лица, деятельность которых связана с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Примеры подакцизных товаров (181):

1. спирт этиловый, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый;

2. алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вина и винные напитки, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5%);

3. табачная продукция;

4. автомобили легковые;

5. мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

6. автомобильный бензин;

7. дизельное топливо; и др

Объект налогообложения (182):

· Реализация на территории РФ подакцизных товаров.

· Продажа конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.

· Передача произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров.

· Ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

· Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта.

· Получение прямогонного бензина.

Не облагается акцизом (183,184), например:

1) Передача подакцизных товаров несамостоятельными структурными подразделениями друг другу для производства иных подакцизных товаров.

2) Реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта.

3) Первичная реализация (передача) конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, которые подлежат передаче на промышленную переработку под контролем таможенных и налоговых органов либо уничтожению.

4) Передача в структуре одной организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции или спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке; и др

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара (187):

Твердые ставки объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении
адвалорные (в %) стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, без учета акциза, НДС
комбинированные объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении + расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен

При применении комбинированной ставки по отдельным видам подакцизной продукции, в частности табачным изделиям, в Налоговом кодексе используется понятие расчетной стоимости(187.1)

Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При этом под максимальной розничной ценой понимается цена, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована конечному потребителю. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.

Налоговый кодекс содержит требование ведения раздельного учета операций с подакцизными товарами. В частности, статьей 190 НК РФ установлено, что налогоплательщик должен организовать раздельный учет операций с подакцизными товарами, по которым установлены различные налоговые ставки. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

Налоговым кодексом (ст. 193) установлены единые на территории РФ ставки для налогообложения подакцизной продукции, которые подразделяются на две группы: твердые и комбинированные. Примеры:

Виды подакцизных товаров │Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях ││                      │       за единицу измерения)       ││                      ├───────────────┬──────────────┬──────────────┤│                      │ с 1 января │ с 1 января │ с 1 января ││                      │ по 31 декабря │по 31 декабря │по 31 декабря ││                      │ 2013 года │ 2014 года │ 2015 года ││                      │ включительно │ включительно │ включительно

Табак трубочный, 1 000 рублей 1 500 рублей 1 800 рублей

 курительный, жевательный, за 1 кг    за 1 кг   за 1 кг

 сосательный, насвай,

 нюхательный, кальянный (за

 исключением табака,

 используемого в качестве

 сырья для производства

 табачной продукции)

 Сигары                 58 рублей  85 рублей 128 рублей

                        за 1 штуку за 1 штуку за 1 штуку

 Сигариллы (сигариты),  870 рублей за 1 280 рублей 1 920 рублей

 биди, кретек           1 000 штук за 1 000 штук за 1 000 штук

 Автомобили легковые с  0 рублей   0 рублей  0 рублей

 мощностью двигателя до за 0,75 кВт за 0,75 кВт за 0,75 кВт

 67,5 кВт (90 л.с.)     (1 л.с.)   (1 л.с.)  (1 л.с.)

 включительно

 Автомобили легковые с  31 рубль   34 рубля  37 рублей

 мощностью двигателя свыше за 0,75 кВт за 0,75 кВт за 0,75 кВт

 67,5 кВт (90 л.с.) и до (1 л.с.)   (1 л.с.)  (1 л.с.)

 112,5 кВт (150 л.с.)

 включительно

 Автомобили легковые с  302 рубля  332 рубля 365 рублей

 мощностью двигателя свыше за 0,75 кВт за 0,75 кВт за 0,75 кВт

 112,5 кВт (150 л.с.),  (1 л.с.)   (1 л.с.)  (1 л.с.)

 мотоциклы с мощностью

 двигателя свыше 112,5 кВт

 (150 л.с.)

Порядок исчисления акциза

1. твердые (специфические) налоговые ставки- произведение налоговой ставки и налоговой базы

 (см. текст в предыдущей редакции)

2. адвалорные -соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы

 (см. текст в предыдущей редакции)

3. комбинированные налоговые ставки – сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Примеры налоговых вычетов (200)

(см. текст в предыдущей редакции)

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретших статус товаров Таможенного союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, если иное не установлено настоящим пунктом.

(см. текст в предыдущей редакции)

(см. текст в предыдущей редакции)

(см. текст в предыдущей редакции)

 (см. текст в предыдущей редакции)

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.

 (см. текст в предыдущей редакции)

 (см. текст в предыдущей редакции)

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 настоящего Кодекса, на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

 (см. текст в предыдущей редакции)

Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (при представлении документов в соответствии с пунктом 12 статьи 201 настоящего Кодекса).

Порядок применения налоговых вычетов (201)

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и уплату соответствующей суммы акциза, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Уплата акциза при реализации подакцизных товаров и минерального сырья производится исходя из фактической реализации за отчетный период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Налоговый период – календарный месяц

Проблемы индексации ставок

1) Индексация ставок акцизов в России будет проводиться ежегодно с учетом реально складывающейся экономической ситуации. При этом повышение акцизов на алкогольную, спиртосодержащую и табачную продукцию будет проводится опережающими темпами, по сравнению с темпами роста цен или инфляцией. Одновременно с этим повышение акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта более 9% будет проводится опережающими темпами, по сравнению с темпами индексации ставок в отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9%, а также по сравнению с пивом и натуральными винами.

2) Акцизы на табачную продукцию. Индексация будет осуществляться к 2015г. в рамках мер по снижению потребления этой продукции. Произойдет индексация ставок путем повышения не менее чем в 3 раза по сравнению с 2012г. с целью достижения среднего уровня потребления табачной продукции среди стран европейского региона.

3) По прочим подакцизным товарам индексация будет происходить на уровне 10% к уровню ставок в 2012,2013г.

Дата добавления: 2018-05-30; просмотров: 321; Мы поможем в написании вашей работы!

⇐ Предыдущая60616263646566676869Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!

Увеличение базовой ставки НДС обеспечит дополнительные поступления в бюджет

В рамках процесса реформирования системы и порядка налогообложения в РФ с 1 января 2019 года вступил в силу ряд изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации. В частности, была реформирована статья 164 НК РФ, устанавливающая ставки налога на добавленную стоимость (НДС). Повышение основной ставки до 20%, предусмотренное данной статьей, вызвало широкий общественный резонанс.

Расскажем подробнее, что представляет из себя ст. 164 НК РФ с изменениями на 2019 год, с комментариями и разъяснениями налоговых органов и экспертов – читайте подробный обзор.

Актуальные изменения в 2019 году

Одним из главных нововведений законодателей в прошлом году стали поправки в п.3 ст. 164 НК РФ с 2019 года. Последние новости по этой теме отслеживались простыми гражданами и СМИ регулярно, так как повышение налога ведет к росту цен на товары и услуги, усилению фискальной нагрузки. О том, что ставка НДС вырастет, стало известно еще летом 2018 года.

Федеральный закон 303-ФЗ от 3 августа 2018 года внес поправки в главу 21 Налогового кодекса РФ в отношении размера основной ставки по налогу на добавленную стоимость. Изменил содержание пункт 3 статья 164 НК РФ. Налоговые ставки с 01 января 2019 года поменялись, базовая ставка повысилась на 2 процента и составила 20 процентов. Льготные ставки остались прежними. Таким образом, производители товаров, имеющих первостепенное значение для общества (продукты питания, детские товары, лекарств), по-прежнему могут рассчитывать на «скидку» по НДС.

Дата вступления в силу данного закона – 1 января 2019 года. Повышение ставки НДС обосновано законодателями необходимостью пополнения бюджета на фоне снижения доходов от нефтегазовой области. Проще говоря, из-за снижения цен на нефть государство недополучает доходы, на которые рассчитывало.

НДС является надежным источником поступлений в казну, так как применение принципа его поэтапной уплаты на разных стадиях производства и продажи товара и услуги приводит к минимизации возможных потерь. При этом НДС в итоге гарантированно уплачивает конечный потребитель.

По расчетам Минфина увеличение базовой ставки НДС обеспечит дополнительные поступления в бюджет в размере двух триллионов рублей за ближайшие три года. Законодатели в пояснительной записке к законопроекту указали, что эти средства должны быть направлены на социальное обеспечение, культуру, медицину и образование в рамках исполнения майских указов Президента.

Минэкономразвития посчитало, что доля продуктов, облагаемых по основной ставке НДС, в потребительской корзине обычного гражданина составляет примерно 76%. Таким образом, из-за повышения налога возможно ускорение темпов инфляции на 1,3%. Эксперты утверждают, что инфляция из-за увеличения НДС может вырасти на показатель до 4%. При этом у государства остаются некоторые рычаги по сдерживанию роста цен, например, есть возможность ограничивать рост тарифов на коммунальные услуги.

Это интересно:  Как заполняется нулевая декларация по УСН в 2019 году

Разъяснения по правовым и техническим вопросам перехода на новую ставку налога уже даны ФНС РФ в письме от 23.10.2018 №СД-4-3/20667@.

Обзор статьи

Обсуждаемая норма устанавливает размер ставки НДС, одного из двух основных параметров, влияющих на итоговый размер налога, наряду с налоговой базой. В России для субъектов предпринимательской деятельности предусмотрено три вида ставок по НДС: 20% (базовая или основная ставка), 10% для производителей общественно значимых товаров и 0% при экспорте и международных перевозках. Понятие международных перевозок подробно раскрывается в статье.

Пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ и перечень в 2019 году (см. таблицу ниже) не претерпел изменений. С 1 января 2019 года в ст. 164 НК РФ внесены изменения только в части установления размера базовой ставки.

Перечень социально значимых товаров, производство и реализация которых облагаются НДС по льготной ставке в 10%, включает указанные в таблице позиции.

Продовольственные товары Товары для детей Медицинские товары Другие группы товаров и услуг
Мясо (за исключением деликатесных сортов и видов: говядина, вырезка, язык)

Скот и птица

Мясопродукты и консервы (за исключением деликатесных изделий)

Молоко и молочные продукты (включая мороженое, произведенное на основе молока)

Яйца и продукты из них

Растительное масло

Маргарин и жиры кулинарные

Сахар и соль

Крупы

Мука

Макароны

Зерно и комбикорма

Овощи

Картофель

Рыба

Морепродукты, за исключением деликатесных продуктов

Трикотажные изделия

Швейные изделия

Обувь, кроме спортивной

Кроватки

Матрацы

Игрушки

Тетради, дневники и т.п.

Подгузники

Лекарственные средства

Медицинские изделия

Книги

Периодика, кроме рекламы

Услуги по осуществлению внутренних воздушных перевозок пассажиров и багажа

Согласно п. 5 указанной статьи при осуществлении ввоза товаров на территорию Российской Федерации уже начинают применяться данные ставки. То есть, на территории РФ действуют именно они. Причем запрещено на основании п. 7 применять разные ставки в зависимости от статуса приобретателя товаров.

Во всех случаях, которые отдельное не указаны в обсуждаемой статье Налогового кодекса применяется базовая ставка налога. Когда сумма НДС должна исчисляться с применением расчетного метода, ставка определяется как ее процентное отношение к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на показатель ставки. Это правило закреплено в п. 4.

Поделитесь в соц.сетях:

  • Вопрос: О порядке представления заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в том числе с заполненным разд. 3, при ввозе товаров с территории РФ при их приобретении казахстанской организацией у российской организации через российского комиссионера. (Письмо Минфина РФ от 17.01.2011 N 03-07-13/1-01)
  • Вопрос: О применении НДС, в частности положений пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 309-ФЗ), в отношении услуг по перевалке, накоплению и погрузке жидких наливных грузов, помещенных под таможенную процедуру экспорта, оказываемых российской организацией. (Письмо Минфина РФ от 17.01.2011 N 03-07-08/10)
  • Вопрос: О применении НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг, связанных с перевозкой грузов, ввозимых на территорию РФ с территории иностранного государства, оказываемых российской организацией. (Письмо Минфина РФ от 17.01.2011 N 03-07-08/11)
  • Вопрос: Об освобождении от налогообложения НДС операций по реализации государственного и муниципального имущества субъектам малого и среднего бизнеса. (Письмо Минфина РФ от 17.01.2011 N 03-07-14/01)
  • Вопрос: …У организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, в учредительных документах отражены также и иные виды деятельности, которые не переводятся на уплату ЕНВД. Фактически организация эти виды деятельности не осуществляет в течение многих лет. Налоговый орган требует от организации, осуществляющей исключительно виды деятельности, переводимые на ЕНВД, представлять налоговые декларации по всем видам налогов согласно видам деятельности, отраженным в учредительных документах, независимо от фактически осуществляемых видов деятельности. Правомерно ли требование налоговых органов? (Письмо Минфина РФ от 17.01.2011 N 03-02-07/1-8)
  • Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет только деятельность, в отношении которой уплачивает ЕНВД. При регистрации индивидуальным предпринимателем были заявлены виды деятельности, к которым применяется ОСН. Обязан ли данный предприниматель – плательщик ЕНВД сдавать налоговую отчетность по тем видам деятельности, которые им не осуществляются? (Письмо Минфина РФ от 17.01.2011 N 03-02-07/1-7)
  • Вопрос: …У индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность, облагаемую ЕНВД, в выписке из ЕГРИП отражены также и иные виды деятельности, которые согласно НК РФ не переводятся на уплату ЕНВД. Фактически предпринимателем эти виды деятельности не осуществляются в течение многих лет. Правомерно ли требование налоговых органов по представлению индивидуальным предпринимателем налоговых деклараций по всем налогам согласно видам деятельности, отраженным в выписке из ЕГРИП, независимо от фактически осуществляемых видов деятельности? (Письмо Минфина РФ от 17.01.2011 N 03-02-07/1-6)
  • Вопрос: …У организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, в учредительных документах отражены также и иные виды деятельности, которые согласно НК РФ не переводятся на уплату ЕНВД. Фактически организацией эти виды деятельности не осуществляются в течение многих лет. Правомерно ли требование налоговых органов по представлению налоговых деклараций по всем налогам согласно видам деятельности, отраженным в учредительных документах, независимо от фактически осуществляемых видов деятельности? (Письмо Минфина РФ от 17.01.2011 N 03-02-07/1-9)
  • Вопрос: О порядке исчисления НДС при экспорте товаров с территории РФ на территорию Республики Казахстан по договору между российской организацией и иностранной организацией, не являющейся хозяйствующим субъектом Республики Казахстан, грузополучателем которых является резидент Республики Казахстан. (Письмо Минфина РФ от 17.01.2011 N 03-07-13/1-02)
  • Вопрос: О предоставлении отсрочки по уплате налогов сроком на три года. (Письмо Минфина РФ от 14.01.2011 N 03-02-07/1-5)
  • Вопрос: Каков порядок определения величины предельного размера доходов, превышение которой влечет утрату права налогоплательщика применять УСН в 2009 г.? (Письмо Минфина РФ от 14.01.2011 N 03-11-11/1)
  • Вопрос: О порядке применения социальных и имущественных налоговых вычетов по НДФЛ налогоплательщиками, переведенными на систему налогообложения в виде ЕНВД, а также уплачивающими налог в связи с применением УСН. (Письмо Минфина РФ от 14.01.2011 N 03-11-11/3)
  • Вопрос: …Каким документом следует руководствоваться при оформлении документов, подтверждающих права на включение не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке в состав внереализационных расходов организации в целях исчисления налога на прибыль? (Письмо Минфина РФ от 14.01.2011 N 03-03-06/1/12)
  • Вопрос: …ЗАО выдало процентный заем в пользу дочерней компании (далее – заемщик), доля ЗАО в уставном капитале которой составляет 51%. ЗАО планирует простить заем. В течение срока пользования заемными средствами у заемщика были отрицательные чистые активы. В соответствии с требованиями ст. 269 НК РФ заемщик не относил проценты по займу на расходы, учитываемые для целей исчисления налога на прибыль. Увеличат ли налоговую базу заемщика по налогу на прибыль проценты, начисленные по займу, полученному заемщиком от ЗАО, в случае прощения займа, но при условии, что заемщик не относил такие проценты на себестоимость для целей исчисления налога на прибыль? (Письмо Минфина РФ от 14.01.2011 N 03-03-06/1/11)
  • Вопрос: Должен ли пенсионер уплачивать налог на имущество физлиц и земельный налог в отношении принадлежащих ему на праве собственности строений и земельного участка, на котором расположены данные строения? (Письмо Минфина РФ от 14.01.2011 N 03-05-06-02/5)

П.8 ст.161 НК РФ

сырыми шкурами животных признаются необработанные (невыделанные) шкуры, снятые с туш животных, парные или законсервированные в целях предотвращения их порчи и разложения (мокросоленые или сушеные), но не подвергнутые никакой дальнейшей обработке;

алюминием вторичным и его сплавами признаются алюминий вторичный и его сплавы, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности;

макулатурой признаются бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком хранения.

Налоговая база, указанная в абзаце первом настоящего пункта, определяется налоговыми агентами, если иное не установлено настоящим пунктом. Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) товаров, указанных в абзаце первом настоящего пункта, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой, или нет.

Читайте также:  Счет 02.02 – Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03

При реализации товаров, указанных в абзаце первом настоящего пункта, налогоплательщики-продавцы, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, в договоре, первичном учетном документе делают соответствующую запись или проставляют о.

В случае установления факта недостоверного проставления налогоплательщиком — продавцом товаров, указанных в абзаце первом настоящего пункта, в договоре, первичном учетном документе о обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на такого налогоплательщика — продавца товаров.

Налогоплательщики-продавцы, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, при утрате права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика либо на применение специальных налоговых режимов в соответствии с главами 26.1, 26.2, 26.3, 26.5 настоящего Кодекса исчисляют и уплачивают налог по операциям реализации товаров, указанных в абзаце первом настоящего пункта, начиная с периода, в котором указанные лица перешли на общий режим налогообложения, до дня наступления обстоятельств, являющихся основанием для утраты права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика либо на применение соответствующих специальных налоговых режимов.

(Пункт введен — Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ; в редакции Федерального закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ)

Порядок определения налоговой базы налоговыми агентами

Налоговая база для расчета НДС для иностранных компаний, не состоящих на налоговом учете в РФ, состоит из суммы дохода от реализации товара с учетом НДС. Если продавцом доход выплачивается в иностранной валюте, то при определении базы налогообложения, производится пересчет в рубли по курсу НБУ на дату осуществления расчетов.

Размер налога определяется налоговым агентом в процентном соотношении к налоговой базе, которая в данном случае составляет 100%. Ставка налога составляет соответственно 10% или 18%.

При этом уплата НДС должна быть произведена одновременно с перечислением денежных средств, несмотря на то, что фактическое оказание услуг или выполнение работы произойдет позднее.

Руководствуясь статьей 174 НК РФ банк, на обслуживании у которого находится налоговый агент, не в праве принимать платежное поручение на оплату работ (услуг) без одновременной подачи платежного поручения на уплату НДС.

Статья 171 НК РФ позволяет налоговым агентам получить налоговый вычет, если не соблюдены следующие условия:

  • приобретенный товар принят к учету;
  • операции, для осуществления которых приобретался товар, облагаются НДС;
  • НДС перечислен в бюджет.

Пунктом 3 статьи 161 НК РФ предусмотрена обязанность рассчитывать и перечислять в бюджет НДС при аренде федерального и муниципального имущества, арендуемого компаниями и индивидуальными предпринимателями у органов государственной власти или местного самоуправления.

Не возникает необходимости исполнять функции налогового агента для тех компаний и ИП, у которых данное имущество находится в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

Определение налоговой базы НДС агентами при аренде государственного имущества производится отдельно по каждому объекту, при этом она состоит из арендной платы с учетом НДС.

Если услуги по аренде имущества, которые оказываются казенными учреждениями, не являющимися плательщиками НДС, то организации, приобретающие такие услуги аренды, не будут выступать налоговыми агентами и соответственно уплачивать НДС.

Сложившаяся судебная практика показывает, что налоговыми агентами признаются непосредственно покупатели государственного муниципального имущества, третьи лица, которые производят за них оплату. Соответственно, обязанность по уплате налога лежит непосредственно на налоговых агентах, а не на третьих лицах.

В порядке п. 4 ст. 161 НК РФ в случае если производится реализация конфискованного иди бесхозяйного имущества, а также ценностей, которые перешли государству в порядке наследования, налоговыми агентами считаются компании или ИП, которые были уполномочены проводить реализацию такого имущества.

Читайте также:  Переоценка валютных остатков в бухгалтерском учете

В отличие от предыдущих двух ситуации, обязанности налогового агента, уполномоченного уплатить НДС, в данном случае исполняет продавец товара.

Понятие бесхозяйной вещи дает статья 225 ГК РФ – это вещь, собственник которой неизвестен либо отказался от права собственности на нее. Понятие клада установлено статьей 233 ГК РФ – им являются зарытые в земле ценные предметы или деньги, собственник которых неизвестен, или утратил право на них.

Собственником клада считается собственник земельного участка, на котором он был зарыт и лица, которые его обнаружили в равных долях, если другой порядок владения не установлен по договоренности между ними.

Определение налоговой базы производится, основываясь на цене реализуемого имущества, которая устанавливается на основании положений статьи 40 НК РФ, к ней добавляется НДС и акциз (если товар является подакцизным).

Еще одной отличительной особенностью является то, что в порядке ст. 171 НК РФ налоговые агенты, реализующие товары, в данном случае не имеет права на налоговый вычет.

Автор статьи

Приложение

Приложение к настоящему письму

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

Часть 1. Выставленные счета-фактуры

N п/п Дата выстав- Код вида Номер и дата Номер и дата Номер и дата Номер и дата Наиме- нование ИНН/ КПП Сведения из счетов-фактур, полученных от продавцов Наиме- нование Стоимость товаров В том числе Разница стоимости с Разница НДС по
ления опера- ции счета- фактуры исправ- ления счета- фактуры коррек- тировоч- ного счета- фактуры исправ- ления коррек- тировоч- ного поку- пателя поку- пателя наиме- нование продавца (из графы 8 части 2) ИНН/КПП продавца (из графы 9 части 2) номер и дата счета- фактуры (коррек- тировоч- и код валюты (работ, услуг), имущест- венных прав по сумма НДС по счету- фактуре учетом НДС по коррек- тировоч- ному счету- фактуре коррек- тировоч- ному счету- фактуре
счета- фактуры ного счета- фактуры), полу- ченного от продавца (из графы 4 (графы 6) части 2) счету- фактуре — всего умень- шение увели- чение умень- шение увели- чение
33* ххххх хххх хххххх ххххххх ххххххххх хххх — **
34* ххххх ххххх хххххх ххххххх ххххххххх ххххх

Пошаговая инструкция

Внимание! Ставка НДС изменена с 01.01.2019 с 18% на 20% и с 18/118 на 20/120.

03 апреля Организация заключила контракт с иностранной компанией POSexpertLLC на оказание услуг по организации выставки в Милане на сумму 5 900 EUR с учетом НДС.

Местом реализации услуг является РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ), следовательно, Организация выступает налоговым агентом по НДС (п. 2 ст. 161 НК РФ).

01 июня Организация осуществила предоплату контрагенту в размере 5 000 EUR, а так же уплатила НДС в бюджет в качестве налогового агента.

05 июня услуги по организации выставки были оказаны.

Условные курсы для оформления примера:

  • 01 июня курс 71,00 руб./EUR;
  • 05 июня курс 72,00 руб./EUR.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Дата Дебет Кредит Сумма БУ Сумма НУ Наименование операции Документы (отчеты) в 1С
Дт Кт
Договор с иностранной компанией на оказание услуг
03 апреля Договор на оказание услуг, организация выступает налоговым агентом (п.2 ст.161 НК РФ) Справочник Договоры
Перечисление аванса иностранному поставщику
01 июня 60.22 52 355 000 355 000 Перечисление аванса поставщику Списание с расчетного счета — Оплата поставщику
91.02 52 160 000 160 000 Переоценка валютных остатков на валютном счете
Уплата НДС в бюджет налоговым агентом
01 июня 68.32 51 63 900 Уплата НДС в бюджет Списание с расчетного счета — Уплата налога
Выставление СФ в качестве налогового агента
03 февраля 76.НА 68.32 63 900 Выставление СФ налоговым агентом Счет-фактура выданный налогового агента
63 900 Отражение НДС в Книге продаж Отчет Книга продаж
Отражение в учете услуг по проведению выставки
05 июня 44.01 60.21 355 000 355 000 355 000 Учет затрат на услуги Поступление (акт, накладная) — Услуги (акт)
60.21 60.22 355 000 355 000 355 000 Зачет аванса
19.04 76.НА 63 900 Принятие к учету НДС
Принятие НДС к вычету, уплаченного налоговым агентом
30 июня 68.02 19.04 63 900 Принятие НДС к вычету Формирование записей книги покупок
63 900 Отражение вычета НДС в Книге покупок Отчет Книга покупок

Договор с иностранной компанией на оказание услуг

При приобретении услуг (работ) у иностранца налоговый агент по НДС в 1С 8.3 заполняет карточку Договоры следующим образом:

Читайте также:  Синтетический и аналитический учет зарплаты: инструкция для начинающих

В разделе Расчеты:

  • Цена вEUR, т. е. валюта, в которой заключен договор;
  • Оплата в — флажок EUR., т. е. валюта платежа.

В разделе НДС:

  • установлен флажок Организация выступает в качестве налогового агента по НДС;
  • Вид агентского договора — Нерезидент (п. 2 ст. 161 НК РФ).
  • Обобщенное наименование товаров для счета фактуры налогового агента – наименование, указываемое в графе 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» в документе Счет-фактура, выбирается из справочника Номенклатура. PDF

Если в документе Счет-фактура выданный налогового агента формулировка в графах Номенклатура и Содержание услуги, доп. сведения отличаются друг от друга, то в графу 1 печатной формы счета-фактуры налогового агента 1с 8.3 будет выводиться информация из графы Содержание услуги, доп. сведения.

Требования и порядок заполнения наименования оказанных услуг (работ) в СФ установлены в п. 5, 5.1 ст. 169 НК РФ и п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

image

Выбор аналитики Вид агентского договора Нерезидент (п. 2 ст. 161 НК РФ)в карточке Договоры с поставщиком влияет на корректное заполнение декларации по НДС.

В Разделе 2 декларации «Сумма налога, подлежащая к оплате в бюджет, по данным налогового агента» по стр. 070 будет заполнен код 1011712.

Представление декларации по НДС

Еще одной обязанностью налогового агента по НДС является представление декларации по НДС независимо от того, является компания налогоплательщиком НДС или нет (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Если налоговому агенту по НДС приходится одновременно исполнять обязанности плательщика этого налога по характеру своей деятельности либо в силу п. 5 ст. 173 НК РФ, то декларация должна представляться в электронном виде (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Если налоговый агент по НК РФ не является плательщиком НДС или освобожден от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС, то в определенных случаях он может подавать декларацию и на бумажном носителе (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).

О заполнении декларации по НДС налоговым агентом читайте в статье «Как правильно заполнить налоговому агенту раздел 2 декларации по НДС?».

Российская компания покупает товар у иностранной

Прежде чем заключить сделку по приобретению продукции у иностранной компании, стоит выяснить, есть ли у нее представительство в России. Если оно имеется, то у покупателя не возникает дополнительных обязанностей, поскольку расчетом и уплатой НДС будет заниматься представительство. В подтверждение факта его существования целесообразно запросить у иностранной компании копию свидетельства о постановке на налоговый учет в России.

Обратите внимание! Сказанное выше верно в том случае, если покупатель заключает договор именно с представительством иностранной организации. Если же договор заключается с головным офисом, то есть местное представительство в операции не участвует, покупатель становится налоговым агентом по НДС своего иностранного контрагента. Подтверждение — письмо Минфина России от 12.11.14 № 03-07-08/57178.

Если представительства нет (либо оно не участвует в сделке), то у российского покупателя возникают обязанности налогового агента по НДС. Исключение — иностранная организация реализует товары, работы или услуги, которые не облагаются НДС в соответствии с российским законодательством. Обязанности налогового агента у покупателя в этом случае не возникнет.

Расчет налога

Если в договоре указана сумма с учетом НДС, то налог исчисляется по расчетной ставке по одной из формул:

  • при ставке НДС 18% — НДС = Стоимость ТРУ х 18 / 118,
  • при ставке НДС 10% — НДС = Стоимость ТРУ х 10 / 110.

Разберем на примере. Российская компания приобрела у иностранного контрагента товары, облагаемые НДС по ставке 18%, на сумму 1 млн рублей. Поставщик не имеет местного представительства, следовательно, российский покупатель должен удержать НДС.

Сумма налога составит: 1000000 х 18 /118 = 152542,37 рублей.

Значит, иностранному контрагенту российский покупатель должен перечислить следующую сумму: 1000000 — 152542,37 = 847457,63 рубля.

Иностранный контрагент может настаивать на том, чтобы ему была перечислена фиксированная сумма, а причитающиеся налоги покупатель начислил «сверху». При такой формулировке в договоре НДС рассчитывается по соответствующей ставке (18 или 10%) и перечисляется в бюджет из собственных средств покупателя. То есть для последнего стоимость приобретенных товаров, работ или услуг возрастет на сумму НДС и других обязательных платежей — это нужно учитывать при заключении договора.

Если российская компания является налоговым агентом иностранца и по НДС, и по налогу на доход в соответствии со статьей 309 НК РФ, то расчет налогов осуществляется в следующем порядке:

  • рассчитывается и удерживается НДС,
  • его сумма исключается из базы по налогу на доход,
  • рассчитывается удерживается сумма налога на доход.

Оцените статью
Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Илья Коршунов
Наш эксперт
Написано статей
134
А как считаете Вы?
Напишите в комментариях, что вы думаете – согласны
ли со статьей или есть что добавить?
Добавить комментарий